森馬逃稅門背后

　　只要五年內(nèi)沒有因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責(zé)任。實際上，可以認(rèn)為稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)刑事處罰的前置程序

　　文/錢衛(wèi)清

　　在普通公眾眼中，當(dāng)下中國大大小小的民營企業(yè)似乎很難與“原罪”脫鉤。而這個“原罪”，無論如何定義，恐怕都有偷稅漏稅這一項。事實也的確如此，因偷稅漏稅而身陷囹圄的明星企業(yè)家并不少見。由此，稅收問題也成了IPO必須審核的一項重大問題。

　　按照《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》的規(guī)定，如果最近36個月內(nèi)違反稅收法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的，不得上市。被舉報存在重大違法行為也就成了擬上市公司IPO折戟的典型原因之一。這不，在森馬服飾過會的當(dāng)天，公司就被曝出涉嫌逃稅30億的消息。

　　在稅務(wù)部門調(diào)查結(jié)束之前，對企業(yè)妄下評議并不是負(fù)責(zé)任的做法。但是，依法納稅對企業(yè)而言是否真的是不可承受之重？

　　依法納稅有多難

　　西方有諺語說，“世界上只有兩件事是不可避免的：死亡和納稅”。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，納稅是每個企業(yè)必須履行的對社會和國家的義務(wù)。中國企業(yè)也概莫能外。根據(jù)我國目前的稅制，企業(yè)類型不同，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，企業(yè)的核算情況不同，可能涉及的稅種也各不相同。企業(yè)有可能繳納的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、契稅和印花稅等。無論如何，中國企業(yè)稅收種類多、總量大是不可爭辯的事實。據(jù)國外某雜志發(fā)布的2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行顯示，按其方法測算，中國稅負(fù)痛苦指數(shù)為159，在65個國家和地區(qū)中排列第二，僅次于一個歐洲高福利國家。有關(guān)部門對該雜志的計算方法提出了質(zhì)疑，認(rèn)為不夠科學(xué)，因為以2009年為例，中國稅收收入占GDP的比重為17.7%，處于國際較低水平。

　　的確，如果僅從稅收占GDP的比重而言，中國確實處于國際較低水平。但如果考慮到政府預(yù)算外收入(2009年中國稅收收入占政府收入的51%)、企業(yè)在稅收之外需要支付的名目繁多的收費(包括但不限于高速路收費)和不菲的交際費用，中國企業(yè)尤其是民營企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平著實不輕。據(jù)報道，溫州中小企業(yè)促進(jìn)會會長曾表示，“現(xiàn)在很多中小企業(yè)繳完稅，利潤近乎為零?！?010年，溫州有2000多家企業(yè)被吊銷了營業(yè)執(zhí)照。

　　稅收在本質(zhì)上就是為我們享受的公共物品所支付的價格。這種價格，法律上的用語就是對價。人類的文明史實際上就是公共物品的創(chuàng)造史，由此，美國著名法學(xué)家霍姆斯將其概括為“稅收是文明的對價”，成為說明稅收本質(zhì)的名言。因此，企業(yè)稅賦是否沉重，不能簡單地以稅收占GDP的比重作為評判標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)衡量政府提供的公共物品與企業(yè)繳納的稅收之間是否公平合理。應(yīng)該承認(rèn)，政府提供公共物品的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)有所提高，政府收入用于社會保障和民生的比重有較大提高，但與納稅人的期待相比，還有不少改進(jìn)空間。從法律上來講，我們雖然已經(jīng)建立了相對完善的市場經(jīng)濟(jì)法律體系，但是在稅法這一領(lǐng)域，法治建設(shè)還相對滯后。正如著名稅法專家劉劍文教授所說，財稅法自成體系，應(yīng)當(dāng)由30—40部法律構(gòu)成。而目前我國才制定5—6部法律，絕大部分支架性法律仍然缺位，如政府間財政關(guān)系平衡法、財政轉(zhuǎn)移支付法、財政投資法、稅法通則、增值稅法、消費稅法、行政收費法、國債法等法律都是空白。大量的稅法規(guī)定是以稅務(wù)總局的規(guī)定、通知等形式出現(xiàn)的，法律的穩(wěn)定性不夠，對納稅人的權(quán)利保障也不夠充分。稅收法治，任重而道遠(yuǎn)。

　　正確規(guī)避稅收法律風(fēng)險

　　正因為在很大程度上稅收已經(jīng)成為企業(yè)不可承受之重，稅收是對企業(yè)財產(chǎn)的剝奪，而稅法又變動頻繁，企業(yè)有意無意地很容易觸及稅收法律風(fēng)險。但無論如何，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)及時學(xué)習(xí)了解和掌握稅法相關(guān)規(guī)定，有所為有所不為。有所為，即充分利用好稅法規(guī)定和政策賦予企業(yè)的合理避稅的權(quán)利，通過稅收籌劃，合法有效地降低企業(yè)稅賦。另一方面，要堅持有所不為，不能采取直接違反稅法的逃避繳納稅款的行為。

　　可以讓企業(yè)家稍稍松口氣的是，由于政府與企業(yè)之間的博弈，《刑法修正案七》已經(jīng)對原來的偷稅罪進(jìn)行了有利于企業(yè)的修改，實際上讓納稅人有了一個重新改正的機(jī)會，不會再有“一失足成千古恨”的追悔莫及。具體表現(xiàn)在：其一，刑法用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。其二，刑法不再對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定，只有逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，才能構(gòu)成犯罪。刑法規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。取消了修改前刑法分別規(guī)定的“一萬元以上不滿十萬元”和“十萬元以上”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，即使逃避繳納稅款在10萬元以上，只要逃避繳納稅款占應(yīng)納稅額10%以內(nèi)的，也不會被追究刑事責(zé)任。其三，刑法增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。也就是說，只要五年內(nèi)沒有因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責(zé)任。實際上，可以認(rèn)為稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)刑事處罰的前置程序。

　　因此，納稅人要更加善于行使稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等法律救濟(jì)方面的權(quán)利。企業(yè)正確的做法是依法誠信納稅，同時維護(hù)自己的合法權(quán)益，力爭不受行政處罰。

　　(作者為北京大成律師事務(wù)所高級合伙人)